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纳税计算的避税处理 |
纳税计算的避税处理
任何避税行为都需要一个参照标准，没有参照标准，就不可知道避税的成果。所谓避税计算标准就是税法中规定的税额计：和缴纳方法，这种方法对避税者来说，它是一个参照标准，这里称为避税计算标准。
外商投资企业和外国企业所得税税额的计算和处理案例
(一)企业所得税和地方所得税税额的计算标准方式：
应纳企业所得税税额＝应纳税所得额×适用税率
应纳地方所得税税额＝应纳税所得额×适用税率
应纳税额计算出来以后不是应交入库的所得税额，需进行调整，其调整公式为：
应缴入库企业所得税税额＝应纳企业所得税税额-减免所得税额十股息收入补税额十境外收益补税额±国家允许增减的税额
下面再就免除双重征税中出现的境外收益补税问题进行举1说明。税法规定：外商投资企业的总机构设在中国境内，其来源中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税额，根据当地纳税：证，可以在汇总纳税时，从其应纳所得税额中抵免，但抵免限额得超过按税法计算的境外应纳所得税税额。抵免限额按分国不项计算。其计算公式为：
境外所得税税款抵扣限额＝境内、境外所得按税法计算应纳总额×（境外所得额／境内、境外总额）
抵扣限额是准许扣除的最高额度，在实际抵扣时，避税者通；会遇到三种情况：
1．境外实际交纳的税款等于抵扣限额，则其在境外实际缴纳税款可以全部抵扣，实际抵扣等于抵扣限额；
例.某外商投资企业设在A国分公司的所得为1000000元，已在A国缴纳所得税为300000元，该企业在中国的应纳税所得额为72224600元，其抵扣限额为：
抵扣限额＝(7224600十1000000)×30％×［1000000／（7224600+1000000）］=300000(元)
该分公司在境外实际缴纳的税款等于抵扣限额，因此这部分款可以全部抵扣。
2．境外实际交纳的税款大于抵扣限额，其超过部分不能作为2额抵扣。但对避税者来说，有一点可以安慰的是：此项不允许抵扣部分，可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期最长不得超过五年。
3．境外实际缴纳的税款少于抵扣限额。在国外缴纳的税款少于抵扣限额部分，需作霸境外收益税额，并入应缴入库企业所得税款中。
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